ARDENETİM
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş.
Sirküler Tarihi : 08.01.2021
Sirküler No : 2021-004
Konu : 2020 Yılı İçin Nakdi Sermaye Artışlarında Faiz İndirimi.
Özet: 6637 Sayılı Kanunla, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. Maddesinde Yapılan Değişikle, Tüzel Kişiliğe Haiz Sermaye Şirketlerinin Gerçekleştirecekleri Nakdi Sermaye Artışlarında Faiz İndirimi Yapmaları Sağlanmıştır. 2020 yılı İçin İndirimine Konu Olacak Faiz Oranı % 19,62 Olarak Hesaplanmıştır.
I-GİRİŞ:
6637 sayılı Kanunun 8. maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesinin birinci fıkrasına eklenen (ı) bendiyle, finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş ve ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları ya da yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50'sinin, kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.
II- İNDİRİMDEN YARARLANACAK OLANLAR:
İndirimden finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere, şartları sağlayan sermaye şirketleri yararlanır.
III- İNDİRİM UYGULAMASI:
Nakdi sermaye artışı üzerinden, indirimden yararlanılan yıl için TCMB tarafından en son açıklanan ticari krediler faiz oranı dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın Bakanlar Kurulunca belirlenen orana isabet eden kısmı ilgili dönem kurum kazancından indirilebilecektir.
TCMB internet sitesinde, 2020 yılı için belirlenen faiz oranı % 19,62 olduğundan nakdi sermaye artışları için hesaplanacak faiz indiriminde uygulanacak olan faiz oranı da %19,62’dir.
İndirim uygulamasında, artırılan sermayenin hesap dönemi içerisinde ortaklarca nakit olarak ödendiği (Nakden taahhüt edilen sermayenin, sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihinin içinde bulunduğu) ay kesri tam ay sayılmak suretiyle, yılın kalan süresi için kıst dönem esasına göre indirim tutarı hesaplanır.
Örnek:
“X” A.Ş. sermayesinin nakden 6.000.000 TL artırılması hususunu 15.07.2016 tarihinde kararlaştırmıştır. Şirket ortaklarından (A)'nın taahhüt ettiği tutar 2.000.000 TL, (B)'nin taahhüt ettiği tutar ise 4.000.000 TL'dir. Taahhüt edilen tutarların %25'i olan 1.500.000 TL 30.07.2016 tarihinde ortaklar tarafından şirketin banka hesabına yatırılmış ve daha sonra sermaye artırım kararı 03.08.2016 tarihinde ticaret siciline tescil ettirilmiştir.
Şirket ortağı (A) taahhüt ettiği sermayenin kalan kısmı 1.500.000 TL'yi, sermaye artırımına ilişkin kararın tescil tarihinden sonra, 06.08.2016 tarihinde, şirketin diğer ortağı (B) ise taahhüt ettiği sermayenin kalan 3.000.000 TL'lik kısmını 09.11.2016 tarihinde şirketin banka hesabına yatırmıştır. (X) A.Ş.'nin yararlanabileceği indirim oranı %50 olup 2016 yılı sonu itibarıyla TCMB tarafından açıklanan ticari krediler faiz oranı %13,57'dir.
Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce (X) A.Ş.'nin banka hesabına yatırılan sermaye taahhüdünün %25'lik kısmı için bu kararın tescil tarihi olan 03.08.2016 tarihi esas alınmak suretiyle indirimden faydalanılması mümkündür.
Kararın tescil tarihinden sonra ortaklarca şirketin banka hesabına yatırılan sermaye taahhütleri için ise bu tutarların şirketin banka hesabına yatırıldığı tarihler dikkate alınır.
Sermaye artırımına ilişkin karar 03.08.2016 tarihinde ticaret siciline tescil ettirildiğinden, taahhüt edilen sermayenin, kararın tescil tarihinden önce şirketin banka hesabına yatırılan 1.500.000 TL'lik kısmı için bu aydan itibaren yılsonuna kadar 5 aylık indirim tutarı hesaplanabilir.
İndirim konusu tutarın hesaplanması:
=Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
= 1.500.000 TL x %13,57 x 0,50 x (5/12)
= 42.406,25 TL
Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten sonra, taahhüt edilen sermayenin 1.500.000 TL'lik kısmı (A) tarafından 06.08.2016 tarihinde, kalan 3.000.000 TL'lik kısmı ise şirketin diğer ortağı (B) tarafından 09.11.2016 tarihinde şirketin banka hesabına yatırılmış olduğundan; bu tutarların şirketin banka hesabına yatırıldıkları aylardan itibaren yılsonuna kadar indirim tutarı hesaplanır.
|
(A) için,
|
(B) için,
|
|
Yatırılan Tutar:1.500.000 TL
|
Yatırılan Tutar:3.000.000 TL
|
|
Yatırılma Tarihi: 06.08.2016
|
Yatırılma Tarihi: 09.11.2016
|
|
Süre: 5 Ay
|
Süre: 2 Ay
|
|
= 1.500.000 TL x %13,57 x 0,50 x (5/12)
|
= 3.000.000 TL x 0,13,57 x 0,50 x (2/12)
|
|
= 42.406,25 TL
|
= 33.925,00 TL
|
Dolayısıyla, 2016 hesap döneminde 6.000.000 TL'lik sermaye artırımı üzerinden hesaplanan ve kurum kazancının tespitinde dikkate alınacak toplam indirim tutarı (42.406,25 TL + 42.406,25 TL + 33.925,00 TL=) 118.737,50 TL olacaktır.
Ayrıca, “X” A.Ş. 2017 hesap döneminde sermaye azaltımına gitmediği ve diğer şartları da sağladığı takdirde 6.000.000 TL'lik bu sermaye artırımının tamamı üzerinden 12 ay için indirim tutarı hesaplayabilir.
Kazançtan indirilemeyen kısmın devri:
Hesaplanan faiz tutarının, kazanç yetersizliği nedeniyle ilgili olduğu hesap döneminde indirim konusu yapılamaması durumunda indirilemeyen tutar, herhangi bir endekslemeye tabi tutulmaksızın izleyen hesap dönemlerinde matrahın tespitinde dikkate alınabilir.
Saygılarımızla, bilgilerinize sunulur,
ARDENETİM Yeminli Mali
Müşavirlik Ve Bağımsız Denetim A.Ş.